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煙臺企業注銷清算流程及注意事項

  本文對居民企業進行注銷清算的企業所得稅稅收政策梳理如下:

  企業清算的企業所得稅處理

  企業清算的所得稅處理,是指企業不再持續經營,發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時,對清算所得清算所得稅、股息分配等事項的處理。

  應注意的是,這個規定包括兩個層面的清算:企業層面,就是從事實體生產經營的公司(清算的公司)應進行企業所得稅的清算;股東層面,指企業投資者的投資行為而取得的所得進行企業(個人)所得稅清算。

  哪些企業需進行企業所得稅清算

  1.按公司法、企業破產法等規定,需要進行清算的企業(即公司除特殊原因合并或分立而解散外,其余原因引起的解散,均須經過清算程序);

  2.企業重組中需要按清算處理的企業(視同清算)。

  不符合《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規定的適用特殊稅務處理原則的重組業務,如企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶等非法人組織、或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區);不適用特殊性稅務處理的企業合并、分立等,改組企業不需要履行上述清算程序,但需要視同清算進行所得稅處理。

  企業終止生產經營開始清算之日的確定

  1.企業章程規定的經營期限屆滿之日;

  2.企業股東會、股東大會或類似機構決議解散之日;

  3.企業依法被吊銷營業執照、責令關閉或者被撤銷之日;

  4.企業被人民法院依法予以解散或宣告破產之日。

  清算期確定、清算備案和時間要求

  根據《財政部、國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)文件規定,企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。因此,企業清算期所在的年度內,有兩個所得稅納稅年度,第一個納稅年度為1月1日到終止生產經營之日,第二個納稅年度為終止生產經營之日到注銷稅務登記之日。

  1.第一個納稅年度

  企業在年度中間終止生產經營,按照公司法、企業破產法等規定需要進行清算的,依據企業所得稅法第五十五條規定,應將終止生產經營當年度1月1日至實際經營終止之日作為一個納稅年度,于實際經營終止之日起60日內完成當年度企業所得稅匯算清繳,結清當年度應繳(應退)企業所得稅稅款。

  2.第二個納稅年度

  進入清算期的企業應對清算事項,報主管稅務機關備案。企業應當自終止生產經營活動開始清算之日起15日內向主管稅務機關提交《企業清算所得稅事項備案表》并附送以下備案資料:

  (1)納稅人終止正常生產經營活動并開始清算的證明文件或材料;

  (2)管理人或清算組聯絡人員名單及聯系方式。

  (3)清算方案或計劃書。

  (4)欠稅報告表。

  3.企業在清算內取得來源于我國境外的所得,仍須依據《財政部、國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅[2009]125號)的相關系規定,按照分國(地區)不分項原則,采取“抵免法”,計算按照我國稅法計算的在我國境內應補繳的企業所得稅稅額。

  4.企業應當自清算結束之日起15日內,向主管稅務機關報送《中華人民共和國企業清算所得稅申報表》及其附表和下列資料,完成清算所得稅申報,結清稅款。

  (1)清算報告或清算方案或破產財產變價方案的執行情況說明;

  (2)清算期間資產負債表、利潤表(依據相關法律法規要求須經中介機構審計的,還應同時附送具有法定資質的中介機構的審計報告);

  (3)資產盤點表;

  (4)清算所得計算過程的說明;

  (5)具備下列情況的,還需報送資產評估的說明和相關證明材料。

  (5.1)資產處置交易雙方存在關聯關系的;

  (5.2)采取可變現價值確認資產處置所得或損失的。

  (6)企業清算結束如有尚未處置的財產,同時報送尚未處置的財產清單、清算組指定保管人的授權委托書、組織機構代碼證或身份證復印件;

  (7)股東分配剩余財產明細表;

  (8)非營利組織還應同時附著清算結束后其剩余財產的處置情況說明。

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